{"id":6470,"date":"2020-11-14T15:08:00","date_gmt":"2020-11-14T13:08:00","guid":{"rendered":"http:\/\/nacoaudit.it\/?p=6470"},"modified":"2021-01-23T15:30:02","modified_gmt":"2021-01-23T13:30:02","slug":"covid-e-normativa-emergenziale-di-bilancio-virata-di-rotta-del-legislatore","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.nacoaudit.it\/en\/covid-e-normativa-emergenziale-di-bilancio-virata-di-rotta-del-legislatore\/","title":{"rendered":"Covid e normativa emergenziale di bilancio: virata di rotta del Legislatore"},"content":{"rendered":"\n

La normativa emergenziale di bilancio dettata dal decreto Liquidit\u00e0 prima e dal decreto Agosto poi intende fornire un supporto alle aziende. Con approcci diversi, per\u00f2: se l\u2019intervento del decreto Liquidit\u00e0 partiva dal presupposto che il fine supremo informativo del bilancio (fornire una rappresentazione veritiera e corretta della situazione aziendale) non deve mutare, con il decreto Agosto l\u2019approccio cambia, finendo per affossare la funzione informativa del bilancio. Si assiste a una virata di rotta del Legislatore, maldestra dal punto di vista dell\u2019informativa di bilancio, che confonde questioni tecniche-contabili con le esigenze di supporto all\u2019economia delle aziende. Con l\u2019effetto di creare anche forti disparit\u00e0 tra le societ\u00e0 che adottano gli IFRS e quelle che adottano le regole contabili italiane.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Con questo contributo vorrei indurre una riflessione sulla normativa emergenziale di bilancio<\/strong> indotta dal Covid<\/strong>, con l\u2019emanazione di nuove regole o interpretazioni del quadro civilistico sulla redazione del bilancio.<\/p>\n\n\n\n

\u00c8 bene partire dalla considerazione che l\u2019emergenza Covid ha indotto nei bilanci delle aziende tre tipi di problemi<\/strong>, i primi due pi\u00f9 tecnici, il terzo ben pi\u00f9 sostanziale.<\/p>\n\n\n\n

La questione tecnica riguarda in primis<\/em> il bisogno di disporre di regole per la contabilizzazione di operazioni \u201cnuove\u201d, determinate da alcuni provvedimenti di supporto dell\u2019economia varati dal Governo. Ad esempio, l\u2019introduzione del \u201cbonus 110%\u201d e il conseguente credito fiscale sugli interventi di riqualificazione edilizia presentano caratteristiche (come la possibilit\u00e0 di cedere il credito) che rendono necessario fornire delle regole di contabilizzazione specifiche<\/strong> e che al momento in cui scriviamo sono in corso di elaborazione da parte dell\u2019OIC.<\/p>\n\n\n\n

La questione tecnica pi\u00f9 importante riguarda per\u00f2 la difficolt\u00e0 generale<\/strong> a compiere durante questa emergenza delle previsioni attendibili<\/strong> circa i prossimi andamenti di mercato. Ci\u00f2 dipende dalle limitazioni poste dai vari governi e dalle varie autorit\u00e0 amministrative alla circolazione di persone, in relazione all\u2019evoluzione della pandemia; queste misure di prevenzione sanitarie condizionano fortemente la domanda di mercato, sia direttamente, come nei casi di chiusura di interi settori merceologici, sia indirettamente, determinando ostacoli allo svolgimento delle produzioni o, pi\u00f9 in generale, incidendo sul senso di fiducia dei consumatori. Tale difficolt\u00e0 a compiere stime attendibili condiziona negativamente la possibilit\u00e0 di redigere dei piani aziendali affidabili e questi piani sono la base per molte valutazioni di bilancio (stima delle perdite durevoli delle immobilizzazioni e relativo impairment test, imposte anticipate, capitalizzazione di oneri pluriennali, etc.).<\/p>\n\n\n\n

La difficolt\u00e0 a redigere piani attendibili arriva fino a mettere in discussione la possibilit\u00e0 di dimostrare agli organi di controllo la continuit\u00e0 aziendale<\/strong>, in quanto tale proto-postulato di bilancio del bilancio richiede nel concreto che sia dimostrabile la prosecuzione dell\u2019attivit\u00e0 tramite la predisposizione di un piano attendibile che riguardi almeno i successivi 12 mesi.<\/p>\n\n\n\n

La questione sostanziale riguarda invece i pessimi andamenti di business<\/strong> che questo Covid ha comportato e che trovano riflesso nei bilanci delle aziende di molti settori come peggioramento dei margini e dei flussi di cassa.<\/p>\n\n\n\n

Ad avviso di chi scrive le due questioni, quella tecnica e quella sostanziale, vanno tenute ben distinte se le si vede dal punto di vista della normativa emergenziale.<\/p>\n\n\n\n

Finora il nostro Legislatore \u00e8 intervenuto con due provvedimenti.Il primo intervento vi \u00e8 stato a marzo con il D.L. n. 23 dell\u20198 aprile 2020 (articoli 6 e 7), emanato in pieno lockdown, cui ha fatto seguito un\u2019interpretazione dell\u2019OIC.<\/p>\n\n\n\n

Il secondo \u00e8 il D.L. n. 104 del 14 agosto 2020 (art. 50, commi 7-bis<\/em> – 7-quater<\/em>).<\/p>\n\n\n\n

Il primo intervento era diretta conseguenza del lockdown, innescato dalla consapevolezza che le aziende italiane nel complesso avrebbero subito gravi perdite per la pandemia e che non vi era alcuna stima fondata circa la presunta evoluzione del contagio e delle conseguenti misure restrittive.<\/p>\n\n\n\n

Se la volont\u00e0 di fornire un supporto alle aziende era chiara e condivisa da tutti, diversi erano gli approcci proposti per ottenere quel risultato. Il primo approccio<\/strong> era di intervenire sul bilancio, permettendo di ridurre gli ammortamenti e depotenziare le svalutazioni, di capitalizzare costi e di rivalutare cespiti, entrando quindi dentro gli specifici criteri di valutazione e permettendone la deroga per salvare risultati di esercizio e patrimoni netti. Tali obiettivi sarebbero stati raggiunti a scapito della capacit\u00e0 informativa dei bilanci, dal momento che questi non avrebbero pi\u00f9 rappresentato la reale situazione economica di un\u2019azienda, in quanto piegati alla diversa finalit\u00e0 di permettere la sopravvivenza aziendale evitando di stanziare perdite ed erosioni dei patrimoni netti.<\/p>\n\n\n\n

Il secondo approccio<\/strong> proposto invece partiva dal presupposto che il fine supremo informativo del bilancio non deve mutare, e sempre consiste nel fornire una rappresentazione veritiera e corretta della situazione aziendale. Per cui, secondo tale approccio, il supporto alle aziende doveva consistere nell\u2019evitare le conseguenze societarie di quelle perdite, disattivando temporaneamente le norme connesse alla necessit\u00e0 di ricapitalizzare in caso di perdite e alla liquidazione della societ\u00e0 per perdita del capitale e permettendo quindi, in via eccezionale, di operare in deficit patrimoniale.<\/p>\n\n\n\n

Il decreto Liquidit\u00e0 aveva scelto questo secondo approccio per i bilanci dell\u2019esercizio 2020, non rendendo applicabili gli articoli 2446, 2447, 2482-bis<\/em> e ter<\/em>, e non operativa la causa di scioglimento della societ\u00e0 per riduzione o perdita del capitale sociale di cui agli articoli 2484, n. 4 e 2545. In chiave pi\u00f9 tecnica, aveva poi ritenuto che il bilancio dell\u2019esercizio 2020 fosse redatto senza dover dimostrare la sussistenza del proto-postulato della continuit\u00e0 aziendale, per l\u2019impossibilit\u00e0 concreta di sviluppare piani attendibili per il futuro. La disposizione era generale, valendo a prescindere dal sistema di regole adottato (regole nazionali o principi IFRS).<\/p>\n\n\n\n

L\u2019approccio muta invece con l\u2019intervento fatto dal D.L. n. 104 di agosto, convertito in legge poi il 13 ottobre, con il quale (art. 50, comma 7-bis<\/em> e seguenti), solo per le societ\u00e0 che non adottano gli IFRS, si permette di non imputare ammortamenti al conto economico dell\u2019esercizio 2020<\/a> consentendone comunque la piena deducibilit\u00e0 fiscale, con accantonamento degli ammortamenti non imputati a riserva indistribuibile.<\/p>\n\n\n\n

La norma in questo caso adotta implicitamente il primo approccio sopra descritto, quello di inquinare i bilanci intervenendo su uno specifico ed importante criterio di valutazione, lo stanziamento della quota di ammortamento.<\/p>\n\n\n\n

Questa norma origina molte perplessit\u00e0 creando scompiglio nel quadro normativo di bilancio.<\/p>\n\n\n\n

Se si voleva permettere una agevolazione alle imprese come riduzione del reddito fiscalmente imponibile, sarebbe stato sufficiente permettere tramite dichiarazione dei redditi misure come il raddoppio della quota di ammortamento deducibile a prescindere dall\u2019imputazione a conto economico, come una specie di ammortamento anticipato che i pi\u00f9 anziani ancora si ricordano.<\/p>\n\n\n\n

Invece si permette di non far stanziare ammortamenti<\/strong> a conto economico senza pretendere una giustificazione economica come il minor uso degli impianti, che nel conto economico potrebbe gi\u00e0 esser consentita dall\u2019art. 2426, comma 2, secondo il quale le quote di ammortamento possono esser variate da un esercizio all\u2019altro (\u201cEventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa\u201d).<\/p>\n\n\n\n

Ancora pi\u00f9 preoccupante \u00e8 la completa dimenticanza della possibile operativit\u00e0 in un contesto Covid dell\u2019art. 2423, comma 5, c.c. che gi\u00e0 prevede la possibilit\u00e0 per il redattore del bilancio, in casi eccezionali, di non applicare una disposizione che non permetta di rispettare la clausola generale della rappresentazione veritiera e corretta. E sicuramente il fenomeno Covid 19 pu\u00f2 essere, a buon diritto, annotato fra i casi eccezionali. Per cui l\u2019intervento normativo dell\u2019emendamento del D.L. n. 104 volto a evitare l\u2019imputazione di ammortamenti a conto economico sembra superfluo, potendo esso trovare risposta, se motivato da circostanze fattuali come il minor uso degli impianti, gi\u00e0 nei principi generali (art. 2426, n. 2 e, a fortiori<\/em>, art. 2423 – 5).<\/p>\n\n\n\n

Pi\u00f9 in generale il provvedimento del decreto di ottobre affossa la funzione informativa<\/strong> del bilancio quando gi\u00e0 il decreto di aprile aveva gi\u00e0 scongiurato le conseguenze societarie delle perdite di bilancio, permettendo la sopravvivenza societaria anche in situazioni di deficit patrimoniale. In questo senso, si assiste ad una virata di rotta del Legislatore, maldestra dal punto di vista dell\u2019informativa di bilancio che confonde la sopra richiamata questione tecnica contabile con le esigenze di supporto all\u2019economia delle aziende. Tra l\u2019altro la norma del decreto n. 104 crea forti disparit\u00e0<\/strong> tra le societ\u00e0 che adottano gli IFRS e quelle che adottano le regole contabili italiane, che sono le uniche a potersi avvalere di questa \u201cagevolazione\u201d, quasi come a dire che per le prime la funzione informativa del bilancio va salvaguardata, mentre le seconde possono farne a meno.<\/p>\n\n\n\n

Alberto Quagli<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Fonte: Ipsoa, 14\/11\/2020<\/a><\/em><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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